應(yīng)《城市漫步》雜志 (4月號(hào))邀請(qǐng)，就“最新外籍人士個(gè)人所得稅”作出分析

中文譯本：

解析最新外籍人士個(gè)人所得稅

外籍人士從中國(guó)境內(nèi)“取得”的所得，是指來源于中國(guó)境內(nèi)的所得，該所得支付地不論是在中國(guó)境內(nèi)還是境外，均需要繳稅。來源于中國(guó)境內(nèi)的所得種類如下：
（一）因任職、受雇、履約等理由在中國(guó)境內(nèi)提供勞務(wù)而取得的所得；
（二）將財(cái)產(chǎn)出租給承租人在中國(guó)境內(nèi)使用而取得的所得；
（三）轉(zhuǎn)讓中國(guó)境內(nèi)的物業(yè)等財(cái)產(chǎn)而取得的所得；
（四）允許各種特許權(quán)在中國(guó)境內(nèi)使用而取得的所得；
（五）從中國(guó)境內(nèi)取得的利息、股息、紅利的所得。

例： A君2006年度在中國(guó)任職，每月在中國(guó)境內(nèi)取得薪金為人民幣15,000元，其余薪金折合人民幣30,000元在日本支付，則在日本領(lǐng)取的人民幣 30,000元也應(yīng)與中國(guó)領(lǐng)取的人民幣15,000元合并每月申報(bào)繳稅，若沒有如實(shí)申報(bào)，稅務(wù)局將無(wú)限期追征，并對(duì)扣繳義務(wù)人（也即支付外籍人士“所得” 的公司）處以應(yīng)扣未扣稅款的50%以上至3倍的罰款，而應(yīng)交的稅款仍然由脫逃稅款的外籍人士繳納，且還會(huì)處以脫逃稅款的萬(wàn)分之五滯納金。

隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化和中國(guó)對(duì)外開放程度的不斷提升，進(jìn)入中國(guó)境內(nèi)任職和從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的外籍人士也不斷增加。為加強(qiáng)外籍人士的個(gè)人所得稅征收管理，中國(guó)政府頻頻出臺(tái)了一些關(guān)于外籍人士個(gè)人所得稅的管理規(guī)定，其中2006年1月23號(hào)出臺(tái)的國(guó)稅函[2006]58號(hào)文強(qiáng)調(diào)了外籍人士來華工作，無(wú)論是長(zhǎng)期任職還是臨時(shí)來華，稅務(wù)機(jī)關(guān)都將以外籍人士任職的公司為單位來建立管理檔案，并在管理檔案的基礎(chǔ)上按“一人一檔”管理，對(duì)納入檔案管理的外籍人士增減變化、職務(wù)變動(dòng)、收入金額、居住及出入境時(shí)間、收入變化等信息隨時(shí)更新，最終對(duì)“一人一檔”實(shí)行跟蹤管理。對(duì)經(jīng)調(diào)查核實(shí)認(rèn)定為不合理的，稅務(wù)局將采取當(dāng)面約談、短信催促等方式要求外籍人士履行納稅義務(wù)。

2006年11月8日國(guó)家稅務(wù)總局又發(fā)布了《個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法(試行)》的通知，要求自 2007年1月1日起至3月31日止，如果個(gè)人（也包括外籍人士）在一個(gè)納稅年度內(nèi)的年收入超過12萬(wàn)元，無(wú)論其取得的各項(xiàng)所得是否已足額繳納了個(gè)人所得 稅，或是否已向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行了自行納稅申報(bào)，年度終了后，均應(yīng)根據(jù)全年取得的應(yīng)納稅所得在稅法規(guī)定的期限內(nèi)向稅務(wù)局自行申報(bào)。以后每年的這個(gè)時(shí)段都必須自 行申報(bào)。

隨著自行申報(bào)的正式開始，許多人士對(duì)如何自行申報(bào)持觀望態(tài)度，如何計(jì)算個(gè)人年所得稅？如何規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)？已成為眾多納稅人關(guān)注的重心。我們以一個(gè)案例來解析。

例： B君于2006年6月1日受其雇主委任，出任公司在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的外資企業(yè)經(jīng)理職務(wù)，任期至2014年6月1日，共8年。任職期間，B君僅在2012年因公到境外出差一次，時(shí)間為三個(gè)月，其余時(shí)間均在中國(guó)境內(nèi)居住，在此期間，取得下列所得：
1. 每月從中國(guó)境內(nèi)的公司取得工資收入2萬(wàn)元人民幣（簡(jiǎn)稱第一項(xiàng)所得）；
2. 每年年末從境外公司取得獎(jiǎng)金折合人民幣20萬(wàn)元（簡(jiǎn)稱第二項(xiàng)所得）；
3. 每年從境外取得境外房產(chǎn)出租收入折合人民幣10萬(wàn)元（簡(jiǎn)稱第三項(xiàng)所而得）；
4. 每年從境內(nèi)銀行取得外匯存款利息收入折合人民幣1萬(wàn)元（簡(jiǎn)稱第四項(xiàng)所得）。

分析如下：

（一）B君在中國(guó)境內(nèi)任職期間取得所得時(shí)的稅務(wù)處理
1. B君取得的第一項(xiàng)、第二項(xiàng)和第四項(xiàng)所得，均屬于來源于中國(guó)境內(nèi)所得，應(yīng)在取得所得時(shí)，由所得支付人按照稅法要求代扣代繳個(gè)人所得稅。
2. B君取得的第三項(xiàng)所得屬于非來源于中國(guó)境內(nèi)的所得，而且也不由中國(guó)境內(nèi)公司以及個(gè)人支付，因此，根據(jù)《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》的有關(guān)規(guī)定，B君只需就其在 中國(guó)境內(nèi)連續(xù)居住滿五年以后仍在中國(guó)境內(nèi)居住滿一年的納稅年度取得的該項(xiàng)所得在中國(guó)繳稅，即B君在中國(guó)任職期間取得的第三項(xiàng)所得，可僅就屬于2013年的 部分按中國(guó)稅收規(guī)定申報(bào)個(gè)人所得稅。而2012、2014年因在中國(guó)未居住滿1年，因此無(wú)須就該項(xiàng)所得征收個(gè)人所得稅，

（二）B君在中國(guó)境內(nèi)任職期間各納稅年度末的稅務(wù)處理
1. 盡管B君在2006、2012和2014三個(gè)納稅年度取得的年所得已經(jīng)超過12萬(wàn)元，但由于在這三個(gè)納稅年度中，B君在中國(guó)境內(nèi)居住均不滿一年，根據(jù)規(guī)定，B君在這三個(gè)納稅年度可免予辦理年所得12萬(wàn)元以上的納稅申報(bào)。

2. 由于B君在2007-2011年間各納稅年度中在中國(guó)境內(nèi)居住均滿一年，且其取得的年所得均已超過12萬(wàn)元，B君應(yīng)按照規(guī)定辦理年所得納稅自行申報(bào)，即B 君應(yīng)在各納稅年度終了后3個(gè)月內(nèi)向其任職公司所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理年所得納稅申報(bào)。根據(jù)稅法規(guī)定，外籍人士在中國(guó)境內(nèi)任職不超過5年的，其境外所得無(wú)須向中 國(guó)境內(nèi)申報(bào)個(gè)人所得稅，因此B君2007-2011年間申報(bào)的年所得也就不含第三項(xiàng)所得（也即境外房產(chǎn)出租收入所得）。

3. 由于B君在2013納稅年度在中國(guó)境內(nèi)居住滿一年，且其取得的年所得已達(dá)到12萬(wàn)元人民幣，即B君應(yīng)在該納稅年度終了后3個(gè)月內(nèi)向其任職的公司所在地稅務(wù) 機(jī)關(guān)辦理年所得納稅申報(bào)。由于B君在2007-2011連續(xù)五個(gè)納稅年度均在中國(guó)境內(nèi)居住滿一年，且2012納稅年度在中國(guó)境內(nèi)居住超過90天，因此B君 在申報(bào)2013年的年所得中還應(yīng)包含其在該年度取得的第三項(xiàng)所得。