應《城市漫步》雜志 (4月號)邀請，就“最新外籍人士個人所得稅”作出分析

中文譯本：

解析最新外籍人士個人所得稅

外籍人士從中國境內(nèi)“取得”的所得，是指來源于中國境內(nèi)的所得，該所得支付地不論是在中國境內(nèi)還是境外，均需要繳稅。來源于中國境內(nèi)的所得種類如下：
（一）因任職、受雇、履約等理由在中國境內(nèi)提供勞務而取得的所得；
（二）將財產(chǎn)出租給承租人在中國境內(nèi)使用而取得的所得；
（三）轉讓中國境內(nèi)的物業(yè)等財產(chǎn)而取得的所得；
（四）允許各種特許權在中國境內(nèi)使用而取得的所得；
（五）從中國境內(nèi)取得的利息、股息、紅利的所得。

例： A君2006年度在中國任職，每月在中國境內(nèi)取得薪金為人民幣15,000元，其余薪金折合人民幣30,000元在日本支付，則在日本領取的人民幣 30,000元也應與中國領取的人民幣15,000元合并每月申報繳稅，若沒有如實申報，稅務局將無限期追征，并對扣繳義務人（也即支付外籍人士“所得” 的公司）處以應扣未扣稅款的50%以上至3倍的罰款，而應交的稅款仍然由脫逃稅款的外籍人士繳納，且還會處以脫逃稅款的萬分之五滯納金。

隨著全球經(jīng)濟一體化和中國對外開放程度的不斷提升，進入中國境內(nèi)任職和從事經(jīng)營活動的外籍人士也不斷增加。為加強外籍人士的個人所得稅征收管理，中國政府頻頻出臺了一些關于外籍人士個人所得稅的管理規(guī)定，其中2006年1月23號出臺的國稅函[2006]58號文強調(diào)了外籍人士來華工作，無論是長期任職還是臨時來華，稅務機關都將以外籍人士任職的公司為單位來建立管理檔案，并在管理檔案的基礎上按“一人一檔”管理，對納入檔案管理的外籍人士增減變化、職務變動、收入金額、居住及出入境時間、收入變化等信息隨時更新，最終對“一人一檔”實行跟蹤管理。對經(jīng)調(diào)查核實認定為不合理的，稅務局將采取當面約談、短信催促等方式要求外籍人士履行納稅義務。

2006年11月8日國家稅務總局又發(fā)布了《個人所得稅自行納稅申報辦法(試行)》的通知，要求自 2007年1月1日起至3月31日止，如果個人（也包括外籍人士）在一個納稅年度內(nèi)的年收入超過12萬元，無論其取得的各項所得是否已足額繳納了個人所得 稅，或是否已向稅務機關進行了自行納稅申報，年度終了后，均應根據(jù)全年取得的應納稅所得在稅法規(guī)定的期限內(nèi)向稅務局自行申報。以后每年的這個時段都必須自 行申報。

隨著自行申報的正式開始，許多人士對如何自行申報持觀望態(tài)度，如何計算個人年所得稅？如何規(guī)避風險？已成為眾多納稅人關注的重心。我們以一個案例來解析。

例： B君于2006年6月1日受其雇主委任，出任公司在中國境內(nèi)設立的外資企業(yè)經(jīng)理職務，任期至2014年6月1日，共8年。任職期間，B君僅在2012年因公到境外出差一次，時間為三個月，其余時間均在中國境內(nèi)居住，在此期間，取得下列所得：
1. 每月從中國境內(nèi)的公司取得工資收入2萬元人民幣（簡稱第一項所得）；
2. 每年年末從境外公司取得獎金折合人民幣20萬元（簡稱第二項所得）；
3. 每年從境外取得境外房產(chǎn)出租收入折合人民幣10萬元（簡稱第三項所而得）；
4. 每年從境內(nèi)銀行取得外匯存款利息收入折合人民幣1萬元（簡稱第四項所得）。

分析如下：

（一）B君在中國境內(nèi)任職期間取得所得時的稅務處理
1. B君取得的第一項、第二項和第四項所得，均屬于來源于中國境內(nèi)所得，應在取得所得時，由所得支付人按照稅法要求代扣代繳個人所得稅。
2. B君取得的第三項所得屬于非來源于中國境內(nèi)的所得，而且也不由中國境內(nèi)公司以及個人支付，因此，根據(jù)《個人所得稅法實施條例》的有關規(guī)定，B君只需就其在 中國境內(nèi)連續(xù)居住滿五年以后仍在中國境內(nèi)居住滿一年的納稅年度取得的該項所得在中國繳稅，即B君在中國任職期間取得的第三項所得，可僅就屬于2013年的 部分按中國稅收規(guī)定申報個人所得稅。而2012、2014年因在中國未居住滿1年，因此無須就該項所得征收個人所得稅，

（二）B君在中國境內(nèi)任職期間各納稅年度末的稅務處理
1. 盡管B君在2006、2012和2014三個納稅年度取得的年所得已經(jīng)超過12萬元，但由于在這三個納稅年度中，B君在中國境內(nèi)居住均不滿一年，根據(jù)規(guī)定，B君在這三個納稅年度可免予辦理年所得12萬元以上的納稅申報。

2. 由于B君在2007-2011年間各納稅年度中在中國境內(nèi)居住均滿一年，且其取得的年所得均已超過12萬元，B君應按照規(guī)定辦理年所得納稅自行申報，即B 君應在各納稅年度終了后3個月內(nèi)向其任職公司所在地稅務機關辦理年所得納稅申報。根據(jù)稅法規(guī)定，外籍人士在中國境內(nèi)任職不超過5年的，其境外所得無須向中 國境內(nèi)申報個人所得稅，因此B君2007-2011年間申報的年所得也就不含第三項所得（也即境外房產(chǎn)出租收入所得）。

3. 由于B君在2013納稅年度在中國境內(nèi)居住滿一年，且其取得的年所得已達到12萬元人民幣，即B君應在該納稅年度終了后3個月內(nèi)向其任職的公司所在地稅務 機關辦理年所得納稅申報。由于B君在2007-2011連續(xù)五個納稅年度均在中國境內(nèi)居住滿一年，且2012納稅年度在中國境內(nèi)居住超過90天，因此B君 在申報2013年的年所得中還應包含其在該年度取得的第三項所得。